№ 11 (59)/2002

Временный порядок проведения контроля за соблюдением налогового и бюджетного законодательства Российской Федерации⁽¹⁾

I. Общие положения

1. Настоящий порядок разработан в соответствии с планом работы Счетной палаты Российской Федерации на 2002 год и предназначен для использования в практической работе направлений деятельности Счетной палаты Российской Федерации в следующих целях:

• обеспечения единого подхода к определению налоговых и бюджетных правонарушений;
• организации учета налоговых и бюджетных правонарушений и контроля за возмещением ущерба, причиненного федеральному бюджету такими правонарушениями;
• разработки предложений по совершенствованию налогового и бюджетного законодательства Российской Федерации по фактам правонарушений, установленных контрольными мероприятиями.
2. Ответственность за совершение налоговых правонарушений определена Налоговым кодексом Российской Федерации, Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, Уголовным кодексом Российской Федерации.

Ответственность за нарушение бюджетного законодательства установлена Бюджетным кодексом Российской Федерации, Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях и опосредовано - Уголовным кодексом Российской Федерации (глава 30 Уголовного кодекса Российской Федерации).

При наличии у деяния, приведшего к нарушению налогового или бюджетного законодательства Российской Федерации, признаков преступления правоохранительными органами применяются уголовные наказания, предусмотренные Уголовным кодексом Российской Федерации.

3. Определение размера финансовых средств, выпадающих из доходов федерального бюджета, производится в соответствии с Методикой расчета потерь федерального бюджета в результате нарушений налогового и бюджетного законодательства Российской Федерации, одобренной постановлением Коллегии Счетной палаты Российской Федерации от 1 сентября 2000 г. № 29 (221).

II. Понятие и виды налоговых правонарушений

1. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (статья 106) налоговым правонарушением признается противоправное, виновное действие или бездействие, которыми не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений и за которые установлена юридическая ответственность. Основания и порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотрены главами 15, 16, 18 Налогового кодекса Российской Федерации.
2. Статья 108 Налогового кодекса Российской Федерации определяет основные условия привлечения к налоговой ответственности:

• никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации;
• никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения, т.е., если позднее налоговое правонарушение будет переквалифицировано таким образом, что новая квалификация будет предусматривать ужесточение наказания, виновное лицо не может быть привлечено к дополнительной ответственности, если оно ранее понесло более мягкое наказание;
• ответственность за налоговое правонарушение, предусмотренная Налоговым кодексом Российской Федерации, возникает в том случае, если соответствующее деяние не содержит признаков уголовного преступления, т.е. при наличии в деянии признаков уголовного преступления привлечение к ответственности производится в соответствии с уголовным законодательством Российской Федерации;
• привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности;
• привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет три года (статья 113 Налогового кодекса Российской Федерации).

3. Налоговые правонарушения в зависимости от направленности противоправных деяний подразделяются на следующие группы:

• правонарушения, совершенные против исполнения доходной части федерального бюджета;
• правонарушения, совершенные против порядка ведения бухгалтерского учета и составления налоговой декларации;
• правонарушения, совершенные против обязанности по уплате налогов.
4. К правонарушениям, совершенным против исполнения доходной части федерального бюджета, приводящим к недополучению бюджетом налогов и сборов, относится незаконное освобождение от уплаты налогов и сборов, т. е. полное или частичное освобождение налогоплательщика от выполнения обязательств по уплате налога или сбора путем предоставления льгот или списания задолженности по налогам и сборам, если эти действия совершены с превышением установленных законом полномочий должностного лица либо с нарушением установленных законом оснований и процедур.

Вопросы установления и использования льгот по налогам и сборам изложены в статье 56 Налогового кодекса Российской Федерации. В пункте 1 указанной статьи определено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор или уплачивать их в меньших размерах. При этом нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения налоговых льгот, не могут носить индивидуального характера, т.е. предоставляться конкретному налогоплательщику.

Налоговый кодекс Российской Федерации признает задолженность по налогам и сборам безнадежной и подлежащей списанию по экономическим, социальным или юридическим основаниям (статья 59). Порядок списания задолженности по федеральным налогам и сборам устанавливается Правительством Российской Федерации.

Правительство Российской Федерации постановлением от 12 февраля 2001 г. № 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам" установило, что безнадежными к взысканию признаются недоимка и задолженность по пеням по федеральным налогам и сборам в случае:

• ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" - в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;
• смерти или объявления судом умершим физического лица - по всем налогам и сборам, а в части поимущественных налогов - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, либо в случае перехода наследства к государству.

В случае, когда размер задолженности составляет менее 20 млн. рублей, решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается территориальным органом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, а по задолженности, образовавшейся в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, - Государственным таможенным комитетом Российской Федерации по представлению региональных таможенных управлений Российской Федерации и таможен, непосредственно подчиненных Государственному таможенному комитету Российской Федерации.

Если размер задолженности составляет более 20 млн. рублей, то такое решение принимается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок принятия решения о признании безнадежной к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам утвержден приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 1 июня 2001 г. № ВГ-3-10/175. Порядок признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, утвержден приказом Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 1 ноября 2001 г. № 1035.

К правонарушениям против исполнения доходной части федерального бюджета также относится незаконное использование средств, поступивших в уплату налога, т.е. неперечисление или несвоевременное перечисление кредитной организацией сумм налогов, поступивших от налогоплательщиков. К указанной группе правонарушений относится нарушение требований о взыскании недоимки по налогам и штрафных санкций, т.е. неперечисление или несвоевременное перечисление кредитной организацией сумм со счета налогоплательщика на основании надлежащим образом оформленного требования налогового органа или судебного решения, неисполнение кредитными организациями решений таможенных органов о бесспорном взыскании таможенных платежей. Субъектами данных правонарушений выступают кредитные организации. В соответствии с частью 1 статьи 863 Гражданского кодекса Российской Федерации при расчетах платежными поручениями банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или установленный в соответствии с ним.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает обязанность банка исполнить платежное поручение клиента о перечислении налога (сбора) в бюджет или решение о взыскании налога (сбора) в срок не позднее одного операционного дня после его поступления в банк (пункты 2, 5 статьи 60). Если в договоре банковского счета предусмотрен более длительный срок проведения операций по банковскому счету, к перечислению налогов и сборов в соответствующие бюджеты этот срок применяться не должен. Необходимыми условиями применения к банку ответственности за нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора являются наличие достаточных денежных средств на счете плательщика, а также надлежащее оформление платежного поручения. Как при расчетах платежными поручениями, так и при инкассовой форме расчетов наличие денежных средств на счете плательщика является необходимым условием осуществления банком соответствующих операций по счету. К банку также применяется ответственность за совершение действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, в отношении которого в банке находится инкассовое поручение налогового органа, например, незачисление или несвоевременное зачисление банком на счет клиента денежных средств, поступивших в его пользу от третьих лиц.

Согласно статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Участие банка, обслуживающего счет налогоплательщика, в принудительном взыскании налога выражается в исполнении им инкассового поручения налогового органа. Статья 135 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает ответственность банка за неисполнение инкассового поручения (распоряжения) в установленный срок: в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения или решения (пункты 2, 5 статьи 60 Налогового кодекса Российской Федерации).

5. К правонарушениям, совершенным против порядка ведения бухгалтерского учета и составления налоговой декларации, относятся:

   • нарушения порядка организации бухгалтерского учета, т.е. отсутствие системы отражения на счетах бухгалтерского учета осуществляемых налогоплательщиком хозяйственных операций в соответствии с общими методологическими принципами бухгалтерского учета;
   • нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, т.е. нарушения правил документирования хозяйственных операций и отражения их в бухгалтерских регистрах;
   • необеспечение достоверности данных бухгалтерского учета, т.е. невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, хранению бухгалтерских документов;
   • нарушения порядка составления бухгалтерской отчетности и налоговой декларации, т.е. представление в налоговый орган документов бухгалтерской отчетности и (или) налоговой декларации, не соответствующих установленным формам и не отражающих всех установленных нормативными актами данных;
   • нарушения порядка представления бухгалтерской отчетности и налоговой декларации, т.е. представление комплекса или части документов бухгалтерской отчетности и налоговой декларации позже установленного срока;
   • уклонение от представления бухгалтерской отчетности и налоговой декларации, т.е. умышленное неоднократное непредставление в установленные сроки или непредставление по требованию налогового органа комплекса или части документов бухгалтерской отчетности и (или) налоговой декларации.

   В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов и объектов налогообложения. Статья 120 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает ответственность за ненадлежащее выполнение этой обязанности.

   Обстоятельствами, свидетельствующими о грубом нарушении правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, в указанной статье Налогового кодекса Российской Федерации признаются:

   • отсутствие первичных документов;
   • отсутствие регистров бухгалтерского учета;
   • систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

   Ответственность налогоплательщика за несоблюдение порядка ведения бухгалтерского учета, предусмотренная статьей 120 Налогового кодекса Российской Федерации, наступает только в том случае, когда такие действия повлекли утрату или искажение сведений, характеризующих доходы, расходы и объекты налогообложения.

   В соответствии со статьей 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%, искажение любой статьи формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

   Каждый налогоплательщик по истечении налогового периода обязан представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если такая обязанность предусмотрена в законодательных актах. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление установленной формы о произведенном налогоплательщиком расчете, исчислении суммы налога и содержит необходимые для исчисления и уплаты налога данные и сведения (статья 80 Налогового кодекса Российской Федерации).

   Налоговая декларация является формой отчетности налогоплательщиков, на основании которой налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления налогов и перечислением их в соответствующий бюджет.

   Сроки представления декларации определяются законодательством о налогах и сборах отдельно по каждому налогу. Поскольку от своевременной подачи декларации зависит соблюдение сроков уплаты налога, статья 119 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает ответственность за нарушение срока представления налоговой декларации в виде применения штрафных санкций. Уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, или путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах, совершенное в крупном размере, влечет уголовную ответственность в соответствии со статьей 198 Уголовного кодекса Российской Федерации.

   Декларирование товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, осуществляется в соответствии с нормами главы 26 Таможенного кодекса Российской Федерации. Форма и порядок декларирования, а также перечень сведений, необходимых для таможенных целей, определяются Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает в отдельных случаях порядок ведения учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации определен порядок осуществления налогоплательщиком налогового учета хозяйственных операций для целей обложения налогом на прибыль организаций. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу. Данные налогового учета подтверждаются первичными учетными документами, аналитическими регистрами налогового учета и расчетом налоговой базы.

Ответственность за нарушение правил налогового учета в Налоговом кодексе Российской Федерации не предусмотрена.

7. К правонарушениям, совершенным против обязанности по уплате налогов, относится:

• незаконное использование льготы по налогу, т.е. уклонение от уплаты налога путем представления налогоплательщиком в налоговый орган документов, содержащих заведомо необоснованные сведения, дающие прямо или косвенно основание для уменьшения размера налога, равно как и для возврата (зачета) ранее уплаченного или взысканного налога;
• неуплата или несвоевременная уплата налога, т.е. неуплата к установленному законом сроку налога или уплата налога позже установленного срока налогоплательщиком либо налоговым агентом, обязанным удержать с налогоплательщика и перечислить в бюджет налог.

Обязанность уплачивать законно установленные налоги является основной обязанностью налогоплательщика. Неуплата или неполная уплата сумм налога представляет собой налоговое правонарушение, состоящее в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога. Субъектом этого правонарушения является налогоплательщик или налоговый агент.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными деньгами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу организации - сборщика налога.

Ответственность налогоплательщика за неуплату или неполную уплату сумм налога наступает в случае, если неуплата или неполная уплата налога произошли вследствие занижения налоговой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода (статья 122 Налогового кодекса Российской Федерации).

Неверное исчисление налога за истекший налоговый период, приведшее к занижению его суммы, может являться следствием:

• неправильного определения на основании данных первичного учета налоговой базы;
• неправильного применения установленной ставки налога;
• неправильного определения на основании данных первичного учета объема налоговых льгот, а также ошибочного применения установленных расчетных коэффициентов при исчислении суммы налоговых льгот;
• ошибочного определения итоговой суммы налога, в то время как исходные величины являются правильными.

При этом учетные ошибки, допущенные налогоплательщиком в текущем периоде, влияющие на правильность определения налоговой базы за этот период, не являются основанием для вывода о занижении налоговой базы, поскольку в соответствии со статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком по итогам налогового периода.

В соответствии со статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации мера ответственности налогоплательщика за неуплату или неполную уплату налога является различной в зависимости от формы его вины. Признаком, по которому проводится различие между простым и квалифицированным составами правонарушения, является умысел налогоплательщика. При этом следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана и установлена вступившим в силу решением суда. Обязанность доказать наличие умысла в действиях налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Как уклонение от уплаты налога также могут быть квалифицированы следующие действия налогоплательщика:

• несвоевременная регистрация в налоговом органе, т.е. пропуск срока, установленного для обращения в налоговый орган для регистрации в качестве налогоплательщика;

• уклонение от регистрации в налоговом органе, т.е. умышленное, длительное невыполнение обязанности обратиться в налоговый орган для регистрации в качестве налогоплательщика.

Законным способом минимизации налоговых платежей является налоговое планирование, когда налогоплательщик применяет допустимые законом налоговые льготы и приемы сокращения налоговых обязательств, а также использует пробелы в законодательстве.

8. За совершение налоговых правонарушений применяются налоговые санкции в виде взысканий штрафов (статья 114 Налогового кодекса Российской Федерации). Не допускается поглощение более строгой санкцией менее строгой, так как налоговая ответственность преследует цель компенсировать государству ущерб, нанесенный налоговым правонарушением.

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает возможность дифференциации размера санкции, применяемой за совершение одного и того же налогового правонарушения, при наличии обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность (статьи 112 и 114 Налогового кодекса Российской Федерации).

Основанием для привлечения к налоговой ответственности являются документально подтвержденные налоговыми органами факты правонарушений по результатам камеральной или выездной налоговой проверки (статьи 88, 89 Налогового кодекса Российской Федерации). По результатам камеральной налоговой проверки решается вопрос о применении к налогоплательщику или налоговому агенту мер ответственности за нарушения, факт совершения которых не требует проведения выездной налоговой проверки, например, за несоблюдение срока представления налоговой декларации (статья 119 Налогового кодекса Российской Федерации).

Такие правонарушения, как грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (статья 120 Налогового кодекса Российской Федерации), могут быть выявлены лишь в ходе выездной проверки. Условием привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации "Неуплата или неполная уплата сумм налога", является выявление факта нарушения в ходе выездной налоговой проверки. Налоговые санкции могут быть взысканы с налогоплательщика или налогового агента только в соответствии с судебным решением (статья 104 Налогового кодекса Российской Федерации).

9. Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков уплаты налогов и сборов влечет начисление пени за каждый день просрочки (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации). Налоговый кодекс Российской Федерации не рассматривает пеню как меру налоговой ответственности. Пеня применяется к налогоплательщику, допустившему образование недоимки, как способ исполнения им обязанности по уплате налога, что не исключает применения к такому налогоплательщику налоговой санкции в виде штрафа за правонарушение, вследствие которого возникла недоимка.

Пеня определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Взимание пени обусловливается только фактом просрочки уплаты налога и не требует соблюдения специальных процедур, предусмотренных для взыскания штрафов. Пеня подлежит взысканию и в том случае, когда в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик может быть освобожден от применения ответственности за допущенные им налоговые правонарушения. При любой продолжительности просрочки максимальная сумма подлежащей взысканию пени не может превысить сумму задолженности по налогу, т.е. с определенного момента начисление пени прекращается независимо от того, погашена ли основная задолженность.

10. Ответственность за правонарушения, имеющие отношения к сбору налогов и содержащие признаки административного правонарушения, установлена Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (статьи 14.5, 15.1 - 15.5, 15.7, 15.8, 15.11, 16.12, 16.22), содержащие признаки преступления - Уголовным кодексом Российской Федерации (статьи 194, 198, 199).

По статьям 14.5, 15.1 - 15.5, 15.7, 15.8, 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях дела могут быть возбуждены налоговыми органами, по статьям 16.12 и 16.22 этого Кодекса - таможенными органами.

Меры ответственности, применяемые к участникам налоговых отношений за нарушение налогового законодательства, приведены в приложениях № 1, 3 к настоящему Временному порядку. (Приложения в Бюллетене не публикуются).

III. Понятие и виды бюджетных правонарушений

1. Нарушением бюджетного законодательства Российской Федерации, которое влечет применение к нарушителю мер принуждения, признается неисполнение или ненадлежащее исполнение установленного Бюджетным кодексом Российской Федерации порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации (статья 281 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Статьей 283 Бюджетного кодекса Российской Федерации определены следующие основания применения мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации:

• неисполнение закона о бюджете;
• несоответствие бюджетной росписи закону о бюджете;
• несоблюдение обязательности зачисления доходов бюджетов, доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов и иных поступлений в бюджетную систему Российской Федерации;
• несвоевременное исполнение платежных документов на перечисление средств, подлежащих зачислению на счета бюджета и государственных внебюджетных фондов;
• несоответствие уведомлений о бюджетных ассигнованиях, уведомлений о лимитах бюджетных обязательств утвержденным расходам и бюджетной росписи;
• финансирование расходов, не включенных в бюджетную роспись, а также финансирование расходов в размерах, превышающих суммы, включенные в бюджетную роспись, и утвержденные лимиты бюджетных обязательств;
• нецелевое использование бюджетных средств;
• неперечисление, несвоевременное перечисление или неполное перечисление бюджетных средств получателям бюджетных средств;
• несвоевременное зачисление бюджетных средств на счета получателей бюджетных средств;
• открытие счетов бюджета в кредитных организациях при наличии на соответствующей территории отделений Банка России;
• другие основания, предусмотренные Бюджетным кодексом Российской Федерации.
2. К нарушителям бюджетного законодательства Российской Федерации применяются такие меры, как блокировка расходов, изъятие бюджетных средств, приостановление операций по счетам в кредитных организациях, наложение штрафа и начисление пени (статья 282 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 284 Бюджетного кодекса Российской Федерации правом применения мер принуждения к нарушителям бюджетного законодательства по результатам контрольных мероприятий Счетной палаты Российской Федерации обладают руководители органов федерального казначейства и их заместители.

Нарушение бюджетного законодательства при использовании средств федерального бюджета влечет применение органами федерального казначейства к нарушителям бюджетного законодательства следующих мер принуждения:

• списание в бесспорном порядке суммы средств федерального бюджета, используемых не по целевому назначению; оформление уведомлений об изменении (уменьшении) бюджетных ассигнований на сумму средств, использованных не по целевому назначению;
• списание в бесспорном порядке суммы средств федерального бюджета, подлежащих возврату в федеральный бюджет, срок возврата которых истек;
• списание в бесспорном порядке суммы процентов (платы) за пользование средствами федерального бюджета, предоставленными на возмездной основе, срок уплаты которых наступил;
• взыскание в бесспорном порядке пени за несвоевременный возврат средств федерального бюджета, предоставленных на возвратной основе, несвоевременное перечисление процентов (платы) за пользование средствами федерального бюджета, предоставленными на возмездной основе;
• взыскание в бесспорном порядке пени с кредитных организаций за несвоевременное исполнение платежных документов на перечисление средств, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, и средств федерального бюджета, подлежащих зачислению на счета получателей средств федерального бюджета;
• взыскание штрафов за нецелевое использование средств федерального бюджета, предоставленных на возвратной и возмездной основах.
3. Применение штрафных санкций к нарушителям бюджетного законодательства, предусмотренных Бюджетным кодексом Российской Федерации, производится в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях. Основанием для наложения штрафов являются протоколы о нарушении бюджетного законодательства, составленные инспекторами Счетной палаты Российской Федерации, а также руководителями органов федерального казначейства или их заместителями (статья 28.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).

Правом применения штрафных санкций на основании указанных протоколов обладают руководители органов федерального казначейства или их заместители (статья 284 Бюджетного кодекса Российской Федерации, а также статья 23.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях). Вместе с тем по отдельным видам правонарушений, предусмотренных Бюджетным кодексом Российской Федерации, штрафные санкции Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях не установлены.

4. Изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, бюджетных средств, не включенных в бюджетную роспись, а также размещенных на банковских депозитах или переданных в доверительное управление, осуществляется на основе постановления, подписанного руководителем (заместителем руководителя) соответствующего органа федерального казначейства, которое принимается на основе акта проверки получателя бюджетных средств (статья 285 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

При наличии состава преступления в действиях получателей бюджетных средств применяются уголовные наказания, предусмотренные Уголовным кодексом Российской Федерации.

5. В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации (статья 289) нецелевым использованием средств федерального бюджета признается направление и использование средств федерального бюджета на цели, не соответствующие условиям их получения, определенным утвержденным федеральным бюджетом на соответствующий финансовый год, бюджетной росписью федерального бюджета, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения.

К нецелевому использованию средств федерального бюджета относятся следующие действия получателя средств федерального бюджета (приказ Министерства финансов Российской Федерации от 26 апреля 2001 г. № 35н):

• использование средств федерального бюджета на цели, не предусмотренные бюджетной росписью федерального бюджета и лимитами бюджетных обязательств на соответствующий финансовый год;
• использование средств федерального бюджета на цели, не предусмотренные в утвержденных сметах доходов и расходов на соответствующий финансовый год;
• использование средств федерального бюджета на цели, не предусмотренные договором (соглашением) на получение бюджетных кредитов или бюджетных ссуд;
• использование средств федерального бюджета, полученных в виде субсидий или субвенций на цели, не предусмотренные условиями их предоставления;
• иные виды нецелевого использования средств федерального бюджета, установленные бюджетным законодательством Российской Федерации.

Меры ответственности, применяемые к нарушителям бюджетного законодательства Российской Федерации, приведены в приложениях № 2, 3 к настоящему Временному порядку.

IV. Контроль за исполнением представлений и предписаний Счетной палаты Российской Федерации по фактам налоговых и бюджетных правонарушений

1. При организации контрольных мероприятий по вопросам соблюдения налогового и бюджетного законодательства Российской Федерации отбор объектов проводится на основе анализа показателей налоговой и казначейской отчетности, а также отчетности, установленной Счетной палатой Российской Федерации по согласованию с Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации. Анализируются показатели, характеризующие объемы денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщиков, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов, размеры задолженности по уплате налогов и сборов, исполнение доходов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, суммы полученного финансирования и кассовых расходов средств федерального бюджета по главным распорядителям средств федерального бюджета и другие показатели.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам представляет в Счетную палату Российской Федерации в соответствии с соглашением о взаимодействии от 10 июля 2001 года следующие основные формы отчетности, показатели которых могут быть использованы для отбора объектов контроля для организации контрольных мероприятий по вопросам соблюдения налогового законодательства:

• отчет о поступлении налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации по форме № 1-НМ (ежемесячно и за год);
• отчет о поступлении налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации по основным отраслям экономики по форме № 1-НОМ (ежеквартально и за год);
• отчет по закрытым административно-территориальным образованиям по форме № 1-ЗАТО (ежеквартально и за год);
• отчет о работе по учету налогоплательщиков по форме № 1-УЧ (ежеквартально и за год);
• отчет о результатах выездных проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах, проведенных налоговыми органами и федеральными органами налоговой полиции, по форме № 2-НМ (ежемесячно и за год);
• отчет о льготах по налоговым платежам, предоставленных налогоплательщикам в соответствии с законодательством о налогах и сборах, по форме № 3-НЛ (ежеквартально);
• отчет о задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему Российской Федерации и уплате налоговых санкций и пеней по форме № 4-НМ (ежемесячно и за год);
• отчет о задолженности по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации по основным отраслям экономики по форме № 4-НОМ (ежеквартально и за год).

В соответствии с Соглашением об информационном взаимодействии Счетной палаты Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации от 4 июля 2000 года (с учетом изменений и дополнений) предусмотрено представление в Счетную палату Российской Федерации следующих отчетов:

• отчеты управлений федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по субъектам Российской Федерации об исполнении федерального бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита федерального бюджета по форме № 600 (ежемесячно и за год);
• оперативные отчеты управлений федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по субъектам Российской Федерации об исполнении федерального бюджета по форме № 604 (по состоянию на 1 и 15 число каждого месяца и за год).

Перечень форм отчетности Счетной палаты Российской Федерации, обязательной для участников бюджетного процесса, ежегодно утверждается Коллегией Счетной палаты Российской Федерации и согласовывается с Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации.

2. К акту по результатам контрольного мероприятия Счетной палаты Российской Федерации, которым установлены факты налоговых и бюджетных правонарушений, в обязательном порядке должна быть приложена форма, содержащая следующую информацию:

• название контрольного мероприятия и номер пункта плана работы Счетной палаты Российской Федерации;
• объект контрольного мероприятия;
• выявленные нарушения налогового и бюджетного законодательства Российской Федерации;
• общая сумма выявленных потерь для бюджетной системы Российской Федерации;
• сумма выявленных потерь для федерального бюджета, средств федерального бюджета, использованных не по целевому назначению;
• меры, принятые в ходе контрольного мероприятия;
• предложения для принятия дополнительных мер.
3. По фактам нарушения налогового и бюджетного законодательства Российской Федерации, приведшим к потерям для федерального бюджета, инспектор Счетной палаты Российской Федерации должен потребовать их возмещения в добровольном порядке. В случае отказа лиц, виновных в правонарушении, возместить ущерб федеральному бюджету в акте проверки делается соответствующая запись.

При неисполнении в добровольном порядке требований Счетной палаты Российской Федерации по фактам нарушения налогового и бюджетного законодательства направляются представления Счетной палаты Российской Федерации руководителям организаций, в деятельности которых установлены такие факты. В необходимых случаях представления направляются Правительству Российской Федерации.

При неисполнении ранее направленного представления Коллегия Счетной палаты Российской Федерации может принять решение о направлении предписания Счетной палаты Российской Федерации.

4. Для контроля за устранением нарушений и недостатков, обеспечением возмещения потерь федерального бюджета, установленных по результатам контрольных мероприятий Счетной палаты Российской Федерации, организуются повторные проверки по фактам правонарушений. Такие проверки проводятся, как правило, в течение года со времени предыдущей проверки.
5. Об ущербе, причиненном федеральному бюджету, о фактах нарушения налогового и бюджетного законодательства Счетная палата Российской Федерации информирует Совет Федерации и Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации и в случае необходимости направляет информационное письмо Президенту Российской Федерации. Указанные информационные сообщения утверждаются Коллегией Счетной палаты Российской Федерации и подписываются Председателем Счетной палаты Российской Федерации.
6. По фактам нарушения налогового законодательства также направляется письмо или представление в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам для организации налоговыми органами необходимой проверки и вынесения решения о принудительном взыскании денежных средств в федеральный бюджет в случае отказа выполнить требование инспектора Счетной палаты Российской Федерации о возмещении потерь федеральному бюджету в добровольном порядке на основании акта проверки, а также для обращения в суд за взысканием налоговых санкций. Письмо (представление) Счетной палаты Российской Федерации о необходимости применения налоговыми органами мер принуждения к нарушителям налогового законодательства оформляется в срок не более 45 календарных дней после подписания акта проверки, установившей эти нарушения. Письмо (представление) подписывается Председателем Счетной палаты Российской Федерации (его заместителем) или аудитором, ответственным за проведение контрольного мероприятия, по результатам которого были вскрыты налоговые правонарушения.

В соответствии со статьей 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органам даны следующие права по отношению к налогоплательщику: определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках, взыскивать недоимки по налогам и пени, предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах. На налоговые органы возложена обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении (статья 108 Налогового кодекса Российской Федерации).

7. Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации ведется в порядке, установленном таможенным законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации (статья 10 Налогового кодекса Российской Федерации). По результатам контрольных мероприятий Счетной палаты Российской Федерации, выявивших такие правонарушения, оформляется письмо или представление в Государственный таможенный комитет Российской Федерации.

Письмо (представление) Счетной палаты Российской Федерации о необходимости применения таможенными органами мер принуждения к нарушителям законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации оформляется в срок не более 45 календарных дней после подписания акта проверки, установившей нарушения. Письмо (представление) Счетной палаты Российской Федерации подписывается Председателем Счетной палаты Российской Федерации (его заместителем) или аудитором, ответственным за проведение проверки, которой установлены налоговые правонарушения.

8. Для применения мер принуждения к нарушителям бюджетного законодательства по фактам, установленным контрольными мероприятиями Счетной палаты Российской Федерации, оформляется письмо или представление в Министерство финансов Российской Федерации.

Письмо (представление) Счетной палаты Российской Федерации о фактах нарушения бюджетного законодательства оформляется в срок не более 45 календарных дней после подписания акта проверки, установившей эти нарушения. Письмо (представление) Счетной палаты Российской Федерации подписывается Председателем Счетной палаты Российской Федерации (его заместителем) или аудитором, ответственным за проведение контрольного мероприятия, в ходе которого были установлены бюджетные правонарушения.

9. В соответствии со статьей 40 Федерального закона от 30 декабря 2001 г. № 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" Министерство финансов Российской Федерации вправе вносить изменения в ведомственную, функциональную и экономическую структуры расходов федерального бюджета по фактам правонарушений, выявленных контрольными мероприятиями Счетной палаты Российской Федерации, путем уменьшения ассигнований на сумму, израсходованную получателями бюджетных средств не по целевому назначению.

Для принятия указанных мер принуждения к бюджетополучателям по фактам использования бюджетных средств не по целевому назначению, установленным по результатам контрольных мероприятий Счетной палаты Российской Федерации, в письме (представлении) Министерству финансов Российской Федерации приводится перечень организаций, допустивших нецелевые расходы средств федерального бюджета, в территориальном разрезе, а также указываются объемы средств федерального бюджета, использованные не по целевому назначению, в разрезе ведомственной, функциональной и экономической классификаций расходов.

Письма (представления) Счетной палаты Российской Федерации по фактам нецелевого использования средств федерального бюджета оформляются в срок не более 45 календарных дней после подписания акта проверки, установившей нарушения, и подписываются Председателем Счетной палаты Российской Федерации (его заместителем) или аудитором, ответственным за проведение такой проверки.

10. В случае неисполнения Министерством финансов Российской Федерации представления Счетной палаты Российской Федерации по фактам нарушения бюджетного законодательства должностными лицами Министерства направляется представление Счетной палаты Российской Федерации Правительству Российской Федерации. Указанное представление оформляется в срок не более 14 календарных дней со дня рассмотрения вопроса Коллегией Счетной палаты Российской Федерации.
11. Производство по делам о нарушениях налогового и бюджетного законодательства, содержащих признаки административного правонарушения или преступления, ведется в порядке, установленном Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях или Уголовным кодексом Российской Федерации соответственно.
12. В случае выявления в ходе контрольного мероприятия правонарушений, предусмотренных статьями 5.17, 5.18, 5.21, 15.14 - 5.16, частью 1 статьи 19.4, частью 1 статьи 19.5, статьей 19.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, инспекторы Счетной палаты Российской Федерации составляют протокол об административном правонарушении (часть пятая статьи 28.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях). Состав административных правонарушений, подпадающих под действие указанных статей Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, меры административной ответственности приведены в приложении № 3 к настоящему Временному порядку.

Протокол об административном правонарушении составляется инспектором Счетной палаты Российской Федерации немедленно после выявления административного правонарушения. В исключительных случаях, когда требуется выяснение дополнительных обстоятельств дела или сведений о лице, в отношении которого возбуждается дело об административном правонарушении, протокол составляется в течение двух суток с момента выявления правонарушения (статья 28.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).

С момента составления протокола об административном правонарушении дело об административном правонарушении считается возбужденным (часть 4 статьи 28.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).

13. В соответствии с частью 2 статьи 28.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях протокол об административном правонарушении должен содержать следующие сведения:

• дату и место составления протокола;
• должность, фамилию и инициалы инспектора Счетной палаты Российской Федерации, составившего протокол;
• сведения о лице, в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении;
• событие административного правонарушения;
• ссылку на статью Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, предусматривающую меру ответственности за административное правонарушение;
• объяснение лица, в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении;
• иные сведения, необходимые для разрешения дела.

Протокол об административном правонарушении подписывается инспектором Счетной палаты Российской Федерации, его составившим, и лицом, допустившим административное правонарушение. В случае отказа указанного лица от подписания протокола в нем делается соответствующая запись (часть 5 статьи 28.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).

Форма протокола о совершении административного правонарушения приведена в приложении № 5 к настоящему Временному порядку.

14. Протокол об административном правонарушении, составленный инспектором Счетной палаты Российской Федерации, в течение суток должен быть направлен лицу, уполномоченному рассматривать дела об административных правонарушениях (часть 1 статьи 28.8 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).

Протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных статьями 5.17, 5.18, 5.21, частью 1 статьи 19.4, частью 1 статьи 19.5 и статьей 19.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, направляются для рассмотрения судье по месту совершения правонарушения, в порядке, предусмотренном статьей 23.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных статьями 15.14 - 15.16 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, направляются в органы федерального казначейства в порядке, предусмотренном статьей 23.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

15. В случае, если протокол об административном правонарушении возвращен судьей или органом федерального казначейства в связи с неправильным его оформлением, после внесения в протокол необходимых изменений и дополнений он должен быть направлен в течение суток для рассмотрения дела об административном правонарушении (часть 3 статьи 28.8 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).
16. При необходимости инспекторы Счетной палаты Российской Федерации вправе изымать документы, имеющие значение доказательств по делу в соответствии со статьей 26 Федерального закона "О Счетной палате Российской Федерации" и статьей 27.10 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Изъятие документов производится в присутствии двух понятых.

Об изъятии документов составляется протокол. В протоколе об изъятии документов указываются сведения о виде и реквизитах изымаемых документов, об их количестве и других идентификационных признаках документов. Протокол об изъятии документов подписывается инспектором Счетной палаты Российской Федерации, его составившим, лицом, у которого изъяты документы, а также понятыми. В случае отказа лица, у которого изъяты документы, от подписания протокола в протоколе делается соответствующая запись. Копия протокола вручается лицу, у которого изъяты документы (законному его представителю).

Изъятые документы могут быть опечатаны на месте изъятия. До рассмотрения дела об административном правонарушении изъятые документы хранятся в местах, определенных инспектором Счетной палаты Российской Федерации, осуществившим изъятие документов.

17. При установлении контрольным мероприятием Счетной палаты Российской Федерации правонарушений, предусмотренных статьями 15.3, 15.4, частью 1 статьи 15.7, статьей 15.8 (в части административных правонарушений, связанных с перечислением сумм взносов в соответствующие государственные внебюджетные фонды) Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, письмо или представление Счетной палаты Российской Федерации направляется в соответствующий государственный внебюджетный фонд. Частью 5 статьи 28.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях установлено, что протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных указанными статьями, составляются должностными лицами государственных внебюджетных фондов.

Состав административных правонарушений, подпадающих под действие статей Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, о совершении которых протокол составляется должностными лицами государственных внебюджетных фондов, и меры административной ответственности приведены в приложении № 3 к настоящему Временному порядку.

18. При выявлении по результатам контрольного мероприятия нарушений, содержащих в себе признаки состава преступления, в соответствии с требованиями статей 15 и 23 Федерального закона "О Счетной палате Российской Федерации" оформляется передача соответствующих материалов в органы прокуратуры и другие правоохранительные органы.

В соответствии с распоряжением Председателя Счетной палаты Российской Федерации от 21 июля 2000 г. № 37-р сообщения о фактах нарушений законности направляются в органы прокуратуры и другие правоохранительные органы за подписью Председателя Счетной палаты Российской Федерации (его заместителя) или аудитора Счетной палаты Российской Федерации с соблюдением требований соглашений о порядке взаимодействия с органами прокуратуры и другими правоохранительными органами.

Материалы по результатам контрольных мероприятий, передаваемые в органы прокуратуры и другие правоохранительные органы, должны содержать следующие документы:

• перечень материалов, прилагаемых к сообщению Счетной палаты Российской Федерации о фактах нарушений законности;
• копию отчета о результатах контрольного мероприятия и копии актов ревизии или проверки, содержащих сведения о правонарушениях;
• копии первичных документов проверки, в том числе финансовых и бухгалтерских отчетов, платежных и иных документов, подтверждающих факты правонарушений;
• письменные возражения ответственных должностных лиц проверенных организаций на акты ревизии или проверки и заключение по результатам их рассмотрения, подписанное членом Коллегии Счетной палаты Российской Федерации, ответственным за проведение контрольного мероприятия.

Проекты обращений Счетной палаты Российской Федерации в органы прокуратуры и другие правоохранительные органы в обязательном порядке согласовываются с Правовым департаментом аппарата Счетной палаты Российской Федерации. Копии документов Счетной палаты Российской Федерации, направляемые в органы прокуратуры и другие правоохранительные органы, должны быть заверены подписью уполномоченного должностного лица аппарата Счетной палаты Российской Федерации, копии первичных документов заверяются подписью инспектора или аудитора Счетной палаты Российской Федерации.

Управление по взаимодействию с органами государственной власти аппарата Счетной палаты Российской Федерации обеспечивает взаимодействие с органами прокуратуры и другими правоохранительными органами по материалам Счетной палаты Российской Федерации, содержащим сведения о нарушении законности, в целях принятия соответствующих мер реагирования.

Сообщение Счетной палаты Российской Федерации в органы прокуратуры и другие правоохранительные органы может быть направлено без приложения вышеназванных документов, если на момент его направления контрольное мероприятие не было завершено в целом, но при этом требуется безотлагательное применение мер пресечения вскрытых правонарушений.

19. Для систематизации контроля за исполнением представлений и предписаний Счетной палаты Российской Федерации по фактам нарушения налогового и бюджетного законодательства Российской Федерации используется специальная контрольная форма (приложение № 6 к настоящему Временному порядку), в которой отражаются следующие данные:

• название контрольного мероприятия и номер пункта плана работы Счетной палаты Российской Федерации;
• ответственный за исполнение;
• время проведения контрольного мероприятия;
• признак правонарушения, установленного по результатам контрольного мероприятия;
• оценка суммы недопоступления доходов в федеральный бюджет или нецелевого использования средств федерального бюджета, выявленных контрольным мероприятием;
• меры, принятые Счетной палатой Российской Федерации по результатам контрольного мероприятия;
• сумма возмещения в федеральный бюджет, уменьшение ассигнований из федерального бюджета по результатам контрольного мероприятия (с указанием реквизитов платежного документа или заключения налогового органа по форме № 21, номера и даты сообщения Министерства финансов Российской Федерации об уменьшении ассигнований из федерального бюджета).

Ведение указанной формы организуется в каждой инспекции направления деятельности Счетной палаты Российской Федерации, осуществляющей контрольные мероприятия. Ответственным за правильность и своевременность отражения сведений о возмещении потерь федерального бюджета в результате нарушений налогового и бюджетного законодательства Российской Федерации является руководитель контрольного мероприятия Счетной палаты Российской Федерации, установившего правонарушения.

Решение о снятии с контроля представлений и предписаний Счетной палаты Российской Федерации, в которых выдвигались требования об устранении нарушений и недостатков и возмещении потерь для федерального бюджета, принимается Председателем Счетной палаты Российской Федерации (его заместителем) или аудитором Счетной палаты Российской Федерации, ответственным за проведение контрольного мероприятия.

Основанием для снятия с контроля указанных представлений и предписаний Счетной палаты Российской Федерации в части возврата денежных средств в федеральный бюджет служат копии платежных документов о зачислении в федеральный бюджет денежных средств в счет возмещения потерь федерального бюджета, связанных с нарушениями налогового и бюджетного законодательства. При наличии суммы излишне уплаченного налога в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (статья 78) по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа эта сумма может быть направлена на погашение недоимки и уплату пеней. В таком случае основанием для снятия с контроля представлений и предписаний Счетной палаты Российской Федерации о возмещении потерь федеральному бюджету является копия заключения налогового органа о наличии переплаты у налогоплательщика и проведении такого возмещения (форма № 21).

Основанием для снятия с контроля представлений и предписаний Счетной палаты Российской Федерации по фактам нецелевого использования средств федерального бюджета также служит сообщение Министерства финансов Российской Федерации о сокращении ассигнований получателям бюджетных средств на сумму, израсходованную не по целевому назначению.

Представления и предписания Счетной палаты Российской Федерации могут быть сняты с контроля на основании сообщений органов, ответственных за применение мер принуждения по фактам нарушения налогового и бюджетного законодательства Российской Федерации, о привлечении нарушителей к ответственности.

20. Установленные контрольными мероприятиями Счетной палаты Российской Федерации нарушения и отклонения в налоговом и бюджетном процессах, приводящие к ущемлению интересов федерального бюджета, обобщаются в целях разработки предложений по совершенствованию налогового и бюджетного законодательства Российской Федерации. Эти предложения выносятся на рассмотрение Коллегии Счетной палаты Российской Федерации и после их одобрения направляются в Государственную Думу и Совет Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, Правительство Российской Федерации для использования в подготовке законодательных инициатив.